企業(yè)所得稅匯算中可以享受的加計扣除的研發(fā)費(fèi)您歸集對了嗎？
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定又要開始了，認(rèn)定時研發(fā)支出的歸集是否是加計扣除時歸集的研發(fā)費(fèi)？來讓我們仔細(xì)梳理一下政策：
一、財稅【2015】119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
8.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。
9.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
10.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
二、國科發(fā)火【2016】195號《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍：
1、人員人工費(fèi)用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5、設(shè)計費(fèi)用
設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍。
試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
8、其他費(fèi)用
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
三、加計扣除的研發(fā)費(fèi)與高新企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)支出認(rèn)定范圍的差異
1、直接投入費(fèi)用。
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費(fèi)用中的的租賃費(fèi)用是“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
國科發(fā)火【2015】195號，高新認(rèn)定中研發(fā)支出包含的租賃費(fèi)是“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。”
差異：計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)中的租賃費(fèi)只是用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)，不包括不動產(chǎn)租賃費(fèi)；
但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定用中研發(fā)支出的租賃費(fèi)包括為從事研發(fā)活動租入的不動產(chǎn)等儀器、設(shè)備外的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)；
2、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費(fèi)用中的的折舊費(fèi)是“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認(rèn)定中研發(fā)支出包含的折舊費(fèi)是“用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。”
長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
差異：加計扣除的研發(fā)費(fèi)中包含的折舊費(fèi)僅指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)；
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)支出中的折舊費(fèi)包括研發(fā)使用的儀器、設(shè)備的折舊外，還包括使用的建筑物的折舊、改建、改裝、裝修、修繕支出；
3、試驗(yàn)費(fèi)
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費(fèi)用中的試驗(yàn)費(fèi)是“新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認(rèn)定中研發(fā)支出包含的試驗(yàn)費(fèi)是“新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。”
差異：加計扣除的研發(fā)費(fèi)用試驗(yàn)費(fèi)中不包括田間試驗(yàn)費(fèi)。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)支出中的試驗(yàn)費(fèi)還包括研發(fā)活動中發(fā)生的田間試驗(yàn)費(fèi)。”
4、其他相關(guān)費(fèi)用
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用是“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認(rèn)定中研發(fā)支出包含的其他相關(guān)費(fèi)用是“與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。”
差異：
1）加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用中不包括研發(fā)發(fā)生的通訊費(fèi)的內(nèi)容；而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時研發(fā)支出中其他費(fèi)用包括有通訊費(fèi)。
具體執(zhí)行中，研發(fā)發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用是僅列舉的這些，還是大于列舉的范圍？政策上沒有明確，實(shí)際操作中，要正確理解“直接相關(guān)”。
2）加計扣除的研發(fā)費(fèi)中其他支出不超過全部可加計扣除總額的10%；而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時研發(fā)支出中的其他費(fèi)用的限額是研發(fā)總費(fèi)用的20%；
5、委托研發(fā)費(fèi)用
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費(fèi)用中的委托研發(fā)費(fèi)規(guī)定“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認(rèn)定中研發(fā)支出包含的試驗(yàn)費(fèi)是“委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。”
差異：加計扣除的研發(fā)費(fèi)中委托境外機(jī)構(gòu)發(fā)生委托研發(fā)支出不能歸集到加計扣除的研發(fā)費(fèi)中；
而在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)支出金額中包含委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)。
