“自2018年10月1日至2018年12月31日。
納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。
依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。”
那么，過渡期間，什么樣的收入能按照“通知”規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)注意哪些問題？
對(duì)這些最受關(guān)注的問題，廈門稅務(wù)給出了官方回答：
01
過渡期間，工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？
答：
?按照過渡期安排，對(duì)于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的工薪所得，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=【每月收入額（工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼等）-專項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除-基本減除費(fèi)用】×稅率-速算扣除數(shù)。
其中：基本減除費(fèi)用為5000元/月，“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表如下：
注：納稅人在過渡期間取得的工資薪金所得，不扣除個(gè)稅新法規(guī)定的子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。
舉例說明：
中國居民李某2018年10月應(yīng)發(fā)工資12000元。
扣除當(dāng)月基本醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分支出2000元后，李某10月份實(shí)際到手工資10000元。
則李某10月份取得的工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：
（1）本月工資所得應(yīng)納稅所得額=12000-2000-5000=5000元。
（2）本月工資應(yīng)納稅額=本月工資所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=5000×10%-210=290元。
?對(duì)于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得仍按照修改前的稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅款。
背景知識(shí)：
專項(xiàng)扣除：是對(duì)稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金（簡稱“三險(xiǎn)一金”）進(jìn)行歸納后，新增加的一個(gè)概念。
專項(xiàng)附加扣除：是對(duì)個(gè)稅新法所規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的統(tǒng)稱。
基本減除費(fèi)用：是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，考慮了個(gè)人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅法修改前為3500元/月，修改后為5000元/月。
依法確定的其他扣除:是指除上述專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、基本減除費(fèi)用之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。如稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等。
02
什么時(shí)候取得的工薪所得能按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅？
答：
納稅人2018年10月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，適用“通知”規(guī)定的5000元基本減除費(fèi)用和新稅率表。
2018年10月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，適用稅法修改前的3500元基本減除費(fèi)用和舊稅率表。
也就是說：
2018年10月1日（含）以后拿到工資的，無論屬于哪個(gè)月的勞動(dòng)所得，都按照“通知”規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如：
王某2018年8月份在單位工作，到了2018年10月5號(hào)才拿到8月份的工錢。
那么王某10月份拿到了8月份的工錢也應(yīng)該按照個(gè)稅新法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
背景知識(shí)：
勞動(dòng)所屬期：指的是納稅人工作的月份。
納稅人在哪幾個(gè)月工作，那么工作的這幾個(gè)月就分別是每月工資的勞動(dòng)所屬期。
比如王某2018年8月只在甲單位工作了一個(gè)月，那么2018年8月就是王某的這筆工錢的勞動(dòng)所屬期。
稅款所屬期：指的是納稅人領(lǐng)取工資的月份，納稅人在哪一個(gè)月拿到工資，那么拿到工資的這個(gè)月就是稅款所屬期。
王某在2018年10月5號(hào)才拿到8月的勞動(dòng)工資，那么該筆工資的稅款所屬期就是2018年10月。
新舊稅法的執(zhí)行時(shí)間，是以工資的稅款所屬期進(jìn)行劃分，而不是以勞動(dòng)所屬期來劃分。
03
有的單位把本來該在2018年9月底發(fā)的工資，拖到10月份和正常工資一起發(fā)，那么10月份拿到的這兩筆工資能不能分開作為兩個(gè)月工資計(jì)算稅款呢？
答：
納稅人2018年10月計(jì)稅工資為扣繳單位于10月1日-30日期間發(fā)放的全部工資。
無論扣繳單位10月期間實(shí)際發(fā)放的是8月、9月或10月的應(yīng)發(fā)工資，
亦或是10月內(nèi)分次發(fā)放的國慶節(jié)節(jié)日補(bǔ)貼，
只要是10月1日-30日期間實(shí)際發(fā)放的，都應(yīng)合并作為10月份工薪所得。
可以按照個(gè)稅新法過渡期的基本減除費(fèi)用和按月稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
不過雖然能適用個(gè)稅新法，
但因?yàn)楹喜⒑笾荒芸鄢粋€(gè)5000元基本減除費(fèi)用，
因此，相比單位9月份、10月份各自按月正常發(fā)放工資的做法，
將9月底應(yīng)發(fā)工資推遲到10月份發(fā)放的方法，減少了9月份應(yīng)發(fā)工資原本可以享受的3500元基本減除費(fèi)用扣除，不一定劃算喔。
04
納稅人取得工資薪金后，什么時(shí)候申報(bào)納稅？
答：
按規(guī)定，單位或納稅人應(yīng)該在發(fā)放工資或者拿到錢的次月15號(hào)前申報(bào)納稅。
例如王某2018年9月5號(hào)拿到工資，那么單位就應(yīng)該在10月15號(hào)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納這筆工資對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。
部分誤將工資勞動(dòng)所屬月份做為稅款所屬期。
長期“提前”辦理申報(bào)的扣繳單位。
比如單位9月發(fā)了員工8月勞動(dòng)期的工資。
稅款所屬期本應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月。
但因?yàn)檎`將稅款所屬期認(rèn)定為8月，而提早在9月份申報(bào)期內(nèi)就辦理了扣繳申報(bào)。
如果想在10月申報(bào)期內(nèi)改回正確的申報(bào)做法，可以在10月份申報(bào)期內(nèi)，對(duì)稅款所屬期9月進(jìn)行一次零申報(bào)。
并自11月申報(bào)期起恢復(fù)正常申報(bào)（即到了11月份再申報(bào)稅款所屬期（工資發(fā)放時(shí)間）為10月的個(gè)人所得稅）。
05
我們單位當(dāng)月發(fā)的工資當(dāng)月報(bào)稅，10月份在扣繳客戶端軟件申報(bào)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)仍然是3500元，是不是稅務(wù)局的軟件沒有更新？
答：
當(dāng)月發(fā)放的工資，應(yīng)在發(fā)放的次月15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。
因此2018年10月為扣繳單位9月實(shí)發(fā)工資的稅款申報(bào)期。
此時(shí)，扣繳客戶端軟件默認(rèn)申報(bào)表的稅款所屬期為9月。
按照“通知”規(guī)定，該所得仍應(yīng)按修改前的稅法計(jì)算繳納稅款，基本減除費(fèi)用為3500元。
如果扣繳單位需要在10月份申報(bào)期內(nèi)，提前申報(bào)當(dāng)月發(fā)放工資（稅款所屬期為10月）的稅款。
則應(yīng)在申報(bào)時(shí)，將稅款所屬期更改設(shè)置為10月，這樣客戶端軟件就能按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅了。
06
我在10月份拿到了工資，如果工資單上扣掉的稅款仍然是按照舊稅法計(jì)算的稅款，可能是什么原因?qū)е碌模?/span>
答：
部分單位財(cái)務(wù)人員在發(fā)放當(dāng)月工資薪金的同時(shí)申報(bào)上個(gè)月已發(fā)工資的個(gè)稅。
也就是說工資單上領(lǐng)到的是這個(gè)月的工資，交的是上個(gè)月工資的個(gè)人所得稅。
因此，該單位員工10月份工資單上所體現(xiàn)的個(gè)人所得稅額，可能對(duì)應(yīng)的是上個(gè)月（9月份）收入所應(yīng)納的稅款。
納稅人如果發(fā)現(xiàn)10月份工資單上還是按照舊稅法計(jì)算稅款，可以先向單位個(gè)人所得稅扣繳經(jīng)辦人員咨詢。
看看是不是上述原因造成的。
如果工資單上的稅款確實(shí)對(duì)應(yīng)的10月份收入，單位又不愿意改正的，納稅人可以向單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在調(diào)查核實(shí)情況后，給予糾正。
07
單位如果已經(jīng)做了錯(cuò)誤申報(bào)，怎么辦？
答：
扣繳單位或自行申報(bào)的納稅人已申報(bào)個(gè)稅。
但因填報(bào)錯(cuò)誤，需要更正申報(bào)的，可通過以下方法之一更正申報(bào)表：
第一種方法：自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端更正申報(bào)
前次申報(bào)通過客戶端提交申報(bào)表的扣繳單位，本次更正申報(bào)時(shí)，可以通過扣繳客戶端的“申報(bào)更正”功能，更正申報(bào)表。
不過扣繳客戶端不能受理超過當(dāng)前稅款所屬期六個(gè)月以上的申報(bào)表更正，扣繳單位如果屬于此類情況，只能采用第二種方法辦理。
第二種方法：上門更正申報(bào)
扣繳單位可以填報(bào)紙質(zhì)申報(bào)表（加蓋公章）或電子模板，以及更正申報(bào)原因的說明，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)窗口辦理更正申報(bào)。
08
過渡期間，采用查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？
答：
個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括了：
獨(dú)資合伙企業(yè)經(jīng)營者、取得其他經(jīng)營執(zhí)照的個(gè)人以及個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
過渡期間，查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法如下：
（一）月預(yù)繳稅額的計(jì)算
累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（累計(jì)利潤總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費(fèi)用。
其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等其他扣除費(fèi)用；
月度預(yù)繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。
其中：
稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)。
稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)
上述稅率及速算扣除數(shù)適用“通知”規(guī)定的稅率表
舉例如下：
某個(gè)體工商業(yè)戶1-10月生產(chǎn)經(jīng)營利潤86500元，其中：
1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營利潤76500元，預(yù)繳5250元，其10月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
10月份應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：
累計(jì)應(yīng)納稅所得額=86500-3500×9-5000×1=50000元
10月1日以前應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=（50000×20%-3750）×9 ÷10 =5625元。
10月1日以后應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=（50000×10%-1500）×1 ÷10 =350元。
則該戶10月份稅款所屬期應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額-1-9月已納稅額=5625+350-5250=722元。
（二）2018年度匯算期應(yīng)納稅額的計(jì)算
累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（年度納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-投資者減除費(fèi)用。
其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000；
年度匯算應(yīng)納稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。
其中：
稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)。
稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)
上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。
舉例如下：
假設(shè)上述個(gè)體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤116500元。
已預(yù)繳個(gè)人所得稅7500元，全年匯算清繳應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅（不考慮年度納稅調(diào)整因素）？
匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：
年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元
應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元
應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。
匯算清繳補(bǔ)稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額-累計(jì)已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。
